審計程序

　　（一）調(diào)查了解

　　調(diào)查了解，就是調(diào)查了解資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的基本情況。資產(chǎn)管理調(diào)查這項工作是在內(nèi)部控制審計總體工作準(zhǔn)備階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，涉及具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制調(diào)查了解的方法有文字?jǐn)⑹龇ā⒄{(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點(diǎn)，經(jīng)常綜合運(yùn)用。實際審計工作中，為提高資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計效率，調(diào)查了解工作應(yīng)同資產(chǎn)管理現(xiàn)場測試工作一并進(jìn)行，不宜為滿足調(diào)查而走形式。

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　　對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制初步評價，可通過問題調(diào)查表和初步評價表進(jìn)行；而反映資產(chǎn)管理初步評價可以結(jié)合調(diào)查了解程序一起進(jìn)行，也可獨(dú)立進(jìn)行。

　　（三）風(fēng)險評估

　　按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，審計人員進(jìn)行資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需要收集的證據(jù)。資產(chǎn)管理風(fēng)險評估，就是識別、分析、評價資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險。資產(chǎn)管理風(fēng)險應(yīng)識別和描述:（1）存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。（2）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)，產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。（3）無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后，存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

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　　資產(chǎn)管理內(nèi)部控制測試，就是審計人員現(xiàn)場測試資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性。對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計有效性測試時，審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。事實上，審計實踐中，審計人員對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運(yùn)行有效性是一并進(jìn)行測試的，測試重點(diǎn)是資產(chǎn)管理關(guān)鍵控制。

　　（五）評價缺陷

　　評價資產(chǎn)管理控制缺陷，就是對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的設(shè)計和執(zhí)行有效性方面的缺陷進(jìn)行分析和評價。對已發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制重大缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)及時以書面形式與被審計單位進(jìn)行溝通，核對測試結(jié)果和數(shù)據(jù)，確認(rèn)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺陷事實并在缺陷認(rèn)定底稿上簽章。

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　　在長期的審計實踐中，對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，是為了在對資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試前確定對資產(chǎn)內(nèi)部控制可依賴程度，并在此基礎(chǔ)上提出健全的措施和建議。審計人員在評價時應(yīng)注意分析資產(chǎn)業(yè)務(wù)中認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報，哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)并更正這些錯報或漏報。通過比較必要的控制和現(xiàn)有控制，評價計劃依賴的資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的健全性與有效性。如果被審計單位沒有建立必要的內(nèi)部控制，或者現(xiàn)有控制不足以防止或檢查錯報或漏報，那么審計人員除了考慮內(nèi)部控制缺陷對審計實質(zhì)性測試的影響外，應(yīng)針對健全內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議措施。