從以上規(guī)定可以看出，除“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房”以及“外購不動產(chǎn)支付的價款難以在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的”以外，執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)單獨(dú)計(jì)價(注：單獨(dú)計(jì)入“無形資產(chǎn)”或者“投資性房地產(chǎn)”)，而不計(jì)入房產(chǎn)原值。原來執(zhí)行會計(jì)制度的企業(yè)將地價合并計(jì)入房產(chǎn)原值的，在首次執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時，還應(yīng)將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，并單獨(dú)計(jì)價。財(cái)稅[2010]121號文件下發(fā)后，執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人未將地價款計(jì)入房產(chǎn)原值的，在申報繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅[2010]121號文件的規(guī)定相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值。

　　例7：E公司是執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。E公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為1000平米。E公司會計(jì)核算時將地價款全部計(jì)入“無形資產(chǎn)”，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價為0。

　　從例1的計(jì)算結(jié)果可知，E公司計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價應(yīng)為120萬元，因此，E公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值120萬元。

　　例8：F公司是執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。F公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為6000平米。F公司會計(jì)核算時將地價款全部計(jì)入“無形資產(chǎn)”，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價為0。

　　從例2的計(jì)算結(jié)果可知，F(xiàn)公司地價款600萬元應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值，因此，F(xiàn)公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值600萬元。