將人員培訓(xùn)費(fèi)用作為核定審計(jì)服務(wù)社會平均成本的重要因素，體現(xiàn)了行業(yè)“人合”特性。會計(jì)師事務(wù)所是專業(yè)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，主要成本是智力成本。盡管一份審計(jì)報(bào)告的制作成本并不高，但報(bào)告只是載體，報(bào)告中凝聚著大量的智力活動，審計(jì)結(jié)論背后是復(fù)雜專業(yè)判斷的支撐。這些工作耗費(fèi)的不僅僅是注冊會計(jì)師參與審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間，實(shí)際上，大量的基礎(chǔ)性工作早在承接業(yè)務(wù)之前就已經(jīng)開始了，這就是知識的準(zhǔn)備。合格的注冊會計(jì)師要不斷維持其知識的更新，按照要求，每位注冊會計(jì)師每年都要完成必要的的后續(xù)教育，事務(wù)所也要通過研討、講座等各種形式開展本所注冊會計(jì)師的內(nèi)部培訓(xùn)，為注冊會計(jì)師保持專業(yè)勝任能力完成必要的準(zhǔn)備工作。因此，對審計(jì)服務(wù)成本的核定，不能僅僅考慮審計(jì)項(xiàng)目的直接成本，還要考慮應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟綄徲?jì)項(xiàng)目中的培訓(xùn)費(fèi)用。所謂“臺上一分鐘，臺下十年功”，講的就是這個(gè)道理。

    執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也是核定審計(jì)成本的一項(xiàng)特殊因素。從某種意義上來說，執(zhí)業(yè)責(zé)任是會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的最主要成本。注冊會計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中的角色作用，就是以自身信譽(yù)對被審計(jì)報(bào)告提供擔(dān)保，而自身信譽(yù)的建立，必須以承擔(dān)失信的責(zé)任為前提。正如一句格言所說，“責(zé)任是信任的基礎(chǔ)”。所以，責(zé)任是注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師的責(zé)任最終要落實(shí)為財(cái)產(chǎn)責(zé)任?！蹲詴?jì)師法》明確規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任，從國內(nèi)外司法實(shí)踐來看，并不是說會計(jì)師事務(wù)所遵循了法律和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求就能夠免除民事責(zé)任，由于審計(jì)期望差的存在以及“深口袋”理論的影響，民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是不能完全避免的。會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)不僅有“上臺前的十年功”，而且“下臺后也不能松”，因此審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)當(dāng)充分考慮責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素。

    六、強(qiáng)調(diào)了投標(biāo)價(jià)格不得低于政府指導(dǎo)價(jià)下限

    招投標(biāo)是當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所低價(jià)競爭表現(xiàn)最為明顯的領(lǐng)域。因?yàn)檎型稑?biāo)方式的報(bào)價(jià)信息更為透明，價(jià)格競爭更為直接。大多數(shù)招標(biāo)結(jié)果都十分明顯是由報(bào)價(jià)最低者中標(biāo)?！妒召M(fèi)辦法》規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所無論參與什么形式的競爭，其審計(jì)收費(fèi)都必須遵循政府指導(dǎo)價(jià)規(guī)定，之所以在第十四條專門對投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行規(guī)定，就是強(qiáng)調(diào)投標(biāo)價(jià)格不能低于政府指導(dǎo)價(jià)下限。

    七、強(qiáng)化了對惡性低價(jià)競爭的懲處

    《收費(fèi)辦法》第十九條第（四）項(xiàng)專門列舉了“違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超出政府指導(dǎo)價(jià)浮動下限”的違法情形，明確指出，會計(jì)師事務(wù)所不得以傭金、回扣等形式變相降低審計(jì)收費(fèi)，使實(shí)際收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于政府指導(dǎo)價(jià)下限。這將為查處惡性低價(jià)競爭提供有力的支持。